Управляемый депозит налоговый агент. Депозитарий - налоговый агент. Сроки уплаты ндфл

В этой статье читайте о порядке уплаты налога на прибыль налоговыми агентами с доходов от операций с ценными бумагами, дивидендов, аренды, реализации имущества, использования авторских прав, при выплате таких доходов иностранным организациям. Статья подготовлена Н.Б. Кучерук, главным специалистом-ревизором отдела документальных проверок Главного управления ФСНП России по СЗФО.

Исчисление и уплата налога, удерживаемого налоговым агентом, с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ

Порядок уплаты налога на прибыль иностранными организациями определен в главе 25 НК РФ. Статьей 246 НК РФ к иностранным организациям, являющимся плательщиками налога на прибыль, с 1 января 2002 года были включены иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ.

Глава 25 НК РФ предусматривает особый порядок налогообложения иностранных организаций при получении доходов, не связанных с предпринимательской деятельностью, - доходов от источников в Российской Федерации.

Перечень доходов, отнесенных к доходам, полученным иностранной организацией из источников в РФ, установлен п. 1 ст. 309 НК РФ. Следует отметить, что указанный перечень не является закрытым.

К доходам иностранной организации от источников в РФ, в частности, относятся:

• доходы от операций с ценными бумагами, в том числе доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ;
• доходы от дивидендов, выплачиваемых иностранной организации-акционеру (участнику) российских организаций;
• процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации;
• доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;
• доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ;
• доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ;
• доходы от международных перевозок;
• штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств;
• прочие аналогичные доходы.

Особенность исчисления и уплаты налога с указанных видов доходов заключается в том, что обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налоговых агентов.

В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налогов у налогоплательщиков. Обязанности же носят отличный от обязанностей налогоплательщиков характер и перечислены в п. 3 ст. 24 НК РФ. На налоговых агентов налагаются следующие обязанности:

• правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги;
• в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
• вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
• представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Из них обращает на себя внимание обязанность, предусмотренная подпунктом 3 п. 3 ст. 24 НК РФ - вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику. Данная обязанность находит свое продолжение в части 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, которая, раскрывая положение п. 3 ст. 24 НК РФ, устанавливает, что обязанность налогоплательщиков по уплате налога может считаться исполненной с момента удержания налога налоговым агентом. На практике данное положение означает, что при выплате иностранной организации дохода в натуральной форме, при последующем отсутствии расчетов с иностранной компанией в денежной форме, налоговый агент не имеет возможности удержать с такого дохода налог. Натуральный доход, в свою очередь, в силу ст. 309 НК РФ является объектом обложения налогом на доходы иностранных лиц. Соответственно, создаются предпосылки для взыскания недоимок, штрафных санкций и пени налоговыми органами. В этом случае налоговым органам следует учесть, что ст. 106 НК РФ в качестве обязательного элемента состава налогового правонарушения указывает на вину нарушителя, которая в данном случае отсутствует. В соответствии со ст. 109 НК РФ отсутствие в содеянном вины является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафов, тогда как взыскание недоимки и пени не исключается.

Рассмотрим вопросы налогообложения отдельных доходов иностранных организаций, облагаемых у источника выплаты, более подробно.

Доходы от операций с ценными бумагами

В соответствии с пп.3 п.1 ст. 309 НК РФ к доходам, полученным иностранной организацией из источников в РФ, относится процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации. В том числе:

• доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;
• доходы по иным долговым обязательствам российских организаций.

В соответствии с п.1 ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

В соответствии с п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам. Таким образом, налогообложению у источника выплаты подлежит доход иностранной организации от долгового обязательства любого вида, в том числе доходы от предоставления займов; доходы по выданным кредитам; доходы от средств, размещенных в депозит (в том числе краткосрочный) и пр.

Процентный доход иностранной организации облагается у источника выплаты по ставке 15%.

Процентные доходы иностранных организаций подлежат налогообложению в РФ с учетом действующих между РФ и иностранными государствами соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества на основании специальных положений, установленных ст. 312 НК РФ.

Кроме того, в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам, полученным иностранной организацией от источников в РФ, относятся доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей).

В силу п. 2 ст. 309 НК РФ доходы от реализации иностранными юридическими лицами, не имеющими на территории РФ постоянного представительства, на территории РФ иных ценных бумаг (за исключением указанных выше акций) не признаются доходами от источников в РФ и не подлежат налогообложению налогом на прибыль. При определении налоговой базы по доходам от реализации указанных выше акций из суммы таких доходов могут вычитаться расходы в порядке, предусмотренном ст. 280 НК РФ. Указанные расходы иностранной организации учитываются при определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов в соответствии с настоящей статьей, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких расходах.

Доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей) облагаются у источника выплаты таких доходов по ставке 20%.

Пример

В январе 2002 г. ООО "А" получило от иностранной организации заем в размере 100 руб. По договору займа проценты за пользование заемными средствами составляют 12% годовых с ежеквартальным начислением процентов. В бухгалтерском учете налогового агента исчисление, удержание и перечисление налога на доходы иностранных юридических лиц при выплате иностранной организации процентного дохода от долговых обязательств может быть отражено следующими проводками: Дебет 51 Кредит 66 - 100 руб. - получен кредит; Дебет 91 Кредит 66 - 3 руб. - начислены проценты по окончании 1 квартала 2002 г.; Дебет 66 Кредит 68 - 0,45 руб. - удержан налог на доходы иностранной организации за 1 квартал 2002 г. по ставке 15%; Дебет 66 Кредит 51 - 2,55 руб. - выплачены проценты за пользование заемными средствами иностранной организации.

Доходы от дивидендов

Налогообложению у источника выплаты подлежат доходы иностранных организаций в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации - акционеру российских организаций, а также, доходы от распределения в пользу иностранного участника прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации.

Дивидендами в соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

При налогообложении таких доходов необходимо учитывать, что в соответствии с законодательством не имеет значения, в какой форме были данные доходы выплачены: в денежной форме, в натуральной форме или в форме взаимозачета.

Доходы иностранных организаций от дивидендов, от долевого участия в предприятиях облагаются по ставке 15%, если соглашением об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, действующим между РФ и соответствующим иностранным государством, не установлено иное. Кроме того, соглашением определяется и сам термин "дивиденды", т.е. определяется, какого рода доходы рассматриваются в соглашении в качестве дивидендов и облагаются соответствующим образом.

Пример

Доходы от аренды

Иностранные организации уплачивают налоги по доходам от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках. Доходы от лизинговых операций (финансовой аренды), связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитываются исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом суммы возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю.

Критерием, определяющим возникновение доходов от источников в России и соответственно обязанность по удержанию налога у источника выплаты, является место использования арендуемого имущества - территория РФ.

Доходы иностранных организаций от сдачи в аренду или субаренду имущества облагаются по ставке 20%, если международным соглашением Российской Федерации с иностранным государством не установлено иное.

В бухгалтерском учете налогового агента исчисление, удержание и перечисление налога на доходы иностранных юридических лиц при выплате иностранной организации дохода в виде арендной платы может быть отражено следующими проводками:

Дебет 20, 26, 44 Кредит 76.3 - начислен доход иностранной организации (арендная плата); Дебет 76.3 Кредит 68 - начислен налог на доходы иностранной организации (по ставке 20%); Дебет 68 Кредит 51, 52 - перечислен налог на доходы иностранной организации; Дебет 76.3 Кредит 51, 52 - перечислен доход иностранной организации (арендная плата).

Доходы от реализации имущества

Доходы, получаемые иностранными организациями от реализации находящегося на территории РФ недвижимого имущества, также подлежат налогообложению у источника выплаты.

При определении налоговой базы доходы от реализации недвижимого имущества могут быть уменьшены на стоимость реализованного имущества, определяемую в порядке, установленном ст.268 НК РФ:

• при реализации амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определенную в соответствии со ст. 257 НК РФ;
• при реализации прочего имущества - на цену приобретения этого имущества.

При реализации недвижимого имущества доходы от таких операций могут быть также уменьшены на суммы расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. Указанные расходы иностранной организации учитываются при определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов в соответствии с настоящей статьей, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких расходах.

Ставка налога при налогообложении таких доходов установлена в размере 20 %.

Пример

Иностранная организация приобрела в январе 2002 г. здание первоначальной стоимостью 500 000 руб., в октябре 2002 г. здание было продано ООО "С" за 600 000 руб. Сумма амортизационных отчислений, начисленных иностранной организацией за период с февраля по сентябрь 2002 г., составила 50 000 руб. В бухгалтерском учете ООО "С" будут сделаны следующие проводки: Дебет 08 Кредит 76 - 600 000 руб. - приобретено здание. Иностранная организация предоставила ООО "С" документы о первоначальной стоимости здания и сумме начисленного износа. На основании предоставленных данных остаточная стоимость здания составила 500 000 руб. - 50 000 руб. = 450 000 руб. В данном случае ООО "С" должно удержать налог на доходы иностранной организации не с полной суммы дохода от реализации здания, а с разницы между стоимостью продажи и остаточной стоимостью здания, т.е. 600 000 руб. - 450 000 руб. = 150 000 руб. Дебет 76 Кредит 68 - 30 000 руб. - удержан налог на доходы иностранной организации; Дебет 76 Кредит 51 - 570 000 руб. - ООО "С" перечислено иностранной организации за приобретенное здание.

Доходы от использования авторских прав

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности признаются доходами от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, в том случае, если эти доходы не связаны с деятельностью постоянного представительства иностранной организации.

К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

Ставка налога при налогообложении таких доходов установлена в размере 20%. Налогообложение рассматриваемых доходов также регулируется положениями соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, действующих между РФ и иностранными государствами, которыми могут быть установлены иные ставки взимаемого в стране-источнике налога.

В бухгалтерском учете налогового агента исчисление, удержание и перечисление налога на доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности может быть отражено следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 76 - начислен доход иностранной организации от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности; Дебет 76 Кредит 68 - начислен налог на доходы иностранной организации по ставке 20%; Дебет 76 Кредит 51 - перечислен доход иностранной организации от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности.

Доходы, получаемые иностранной организацией от источников в РФ, являются объектом налогообложения по налогу на прибыль независимо от формы, в которой они получены. Доходы могут быть получены, например, в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прошения долга или зачета требований.

Налоговым агентом могут быть российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающие доходы иностранной организации.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается налоговым агентом при каждой выплате доходов и в валюте выплаты доходов.

В то же время, в п. 2 ст. 310 НК РФ предусмотрен особый порядок исчисления и удержания налога с доходов, выплачиваемых иностранной организации. Налоговый агент не исчисляет и не удерживает налог с доходов, если:

• доход выплачивается иностранной организации, имеющей постоянное представительство на территории Российской Федерации. При этом, иностранная организация должна предоставить источнику выплаты нотариально заверенные копии свидетельства о постановке на учет в налоговых органах;
• доходы, выплачиваемые иностранной организации, не облагаются налогом в Российской Федерации в соответствии с международными договорами;
• доходы, полученные при выполнении соглашений о разделе продукции, освобождаются от удержания налога при их перечислении иностранным организациям в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
• доходы, выплачиваемые иностранной организации, облагаются по налоговой ставке в размере 0%.

В статье 287 НК РФ установлены сроки по перечислению налоговым агентом сумм удержанного налога. Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации. По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог перечисляется в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Налоговый агент обязан по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором он производил выплаты налогоплательщику, предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в общеустановленном порядке. Формы налогового расчета утверждены приказом МНС России от 24.01.2002 № БГ-3-23/31 "Об утверждении формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов".

Положения статьи 312 НК РФ регулируют ряд важных вопросов, возникающих при взаимоотношениях налогового агента и иностранной организации, получающей доход из источника в Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 312 НК РФ предусмотрен порядок возврата ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации предусмотрен особый режим налогообложения. Возврат ранее удержанного налога производится при предоставлении иностранной организацией в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента всех необходимых документов, предусмотренных данной нормой. Возврат ранее удержанного (и уплаченного) налога должен осуществляться в валюте выплаты в месячный срок со дня подачи заявления налогоплательщиком. Подача иностранной организацией заявления о возврате ранее удержанных сумм налога производиться в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход.

Заканчивая эту статью, следует отметить, что с 1 января 2002 года вступает в силу предписание статьи 123 НК РФ, предусматривающее ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов в виде взыскания с налогового агента штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

По доходам, полученным физическим лицом по договору доверительного управления по депозитному договору, налоговым агентом признается доверительный управляющий. Налогообложение доходов НДФЛ производится без учета особенностей определения налоговой базы, установленных ст. 214.2 Налогового кодекса РФ, и норм об освобождении от налогообложения процентов по вкладам в банках, предусмотренных п. 27 ст. 217 НК РФ.Обоснование: Особенности определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, установлены ст. 214.2 НК РФ. Пунктом 27 ст. 217 НК РФ предусмотрены основания для освобождения от налогообложения доходов в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ. В соответствии с пп. "б" п. 4.13 Инструкции Банка России от 30.05.2014 N 153-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов" в банке должен иметься договор, на основании которого осуществляется доверительное управление. Согласно ст. 1012 Гражданского кодекса РФ передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. При этом сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая, что он действует в качестве такого управляющего. Из изложенного следует, что договор вклада (депозита) заключает не физическое лицо — учредитель доверительного управления, а доверительный управляющий от своего имени, хотя и за счет денежных средств доверителя. Поскольку физическое лицо не заключает с банком договор вклада, в рассматриваемой ситуации физическое лицо получает не процентный доход по вкладам в банке, а доход от доверительного управления от доверительного управляющего. Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ налоговым агентом признается, в частности, российская организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы. Таким образом, при выплате физическим лицам доходов от доверительного управления налоговым агентом признается доверительный управляющий. Аналогичная позиция отражена в Письмах Минфина России от 25.06.2015 N 03-04-06/36705, от 09.10.2015 N 03-04-06/57967. Учитывая изложенное, получателем дохода в виде процентов по депозитному договору, заключенному доверительным управляющим, признается физическое лицо — учредитель управления, при этом полученный доход рассматривается как доход от доверительного управления. Вместе с тем НДФЛ с такого дохода удерживается при его выплате доверительным управляющим физическому лицу (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Признается ли доверительный управляющий налоговым агентом по НДФЛ в отношении процентов, получаемых клиентом — физическим лицом по депозитному договору, если депозитный договор заключен организацией — доверительным управляющим с банком в рамках доверительного управления? В каком порядке производится налогообложение НДФЛ в данном случае?

Российская организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате:

• дивидендов российским организациям (п. 3 ст. 275 НК РФ) и иностранным организациям, имеющим в России постоянные представительства (п. 3 ст. 275, п. 6 ст. 282.1 НК РФ);

• процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам российским организациям и иностранным организациям, имеющим в России постоянные представительства (за некоторым исключением) (п. 5 ст. 286 НК РФ);

• иностранным организациям, имеющим в России постоянные представительства, доходов, не связанных с деятельностью этих представительств (п. 4 ст. 286, подп. 1 п. 4 ст. 282, п. 6 ст. 282.1 НК РФ);

• определенных доходов иностранным организациям, не имеющим в России постоянных представительств (п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ).

Ситуация: нужно ли исполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль? Российская организация, применяющая общую систему налогообложения, выплачивает дивиденды российской организации на упрощенке.

Да, нужно.

Организации, применяющие упрощенку, признаются плательщиками налога на прибыль с причитающихся им дивидендов (абз. 1 п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Если источником выплаты дивидендов является российская организация, применяющая общую систему налогообложения, она признается налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ). При выплате доходов налогоплательщикам налоговые агенты обязаны удерживать из них предусмотренные законодательством налоги и перечислять их в бюджет (подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Таким образом, при выплате дивидендов российской организации, применяющей упрощенку, российская организация, применяющая общую систему налогообложения, должна исполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль. Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 30 сентября 2013 г. № 03-11-11/40267.

Ситуация: нужно ли исполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль? Российская организация выплачивает дивиденды учредителю, которым является государство (субъект РФ, муниципальное образование) .

Нет, не нужно.

Организация - налоговый агент должна удержать налог на прибыль с дивидендов, если ее учредитель (участник) - получатель дивидендов является налогоплательщиком (п. 1 ст. 24, ст. 275 НК РФ).

Государство, субъекты РФ, муниципальные образования являются публично-правовыми образованиями, представлять интересы которых (в т. ч. контролировать выплату и зачисление в доход бюджетов дивидендов от дочерних организаций) уполномочены отдельные органы государственной власти и местного самоуправления. Это следует из положений статьи 124 Гражданского кодекса РФ. Одним из администраторов дивидендов, причитающихся Российской Федерации и ее субъектам, является Росимущество и его территориальные управления (ст. 4 Закона от 2 декабря 2013 г. № 349-ФЗ, приложение 7 к указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, п. 5.28, 5.31 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 июня 2008 г. № 432). Несмотря на то что доходы в виде дивидендов зачисляются в бюджеты через структуры Росимущества, фактическим получателем этих доходов являются сами публично-правовые образования.

В.А. Полянская, экономист
М.Н. Ахтанина, юрист

Агент иностранца по налогу на прибыль

С каких доходов иностранной организации нужно исчислить и удержать налог, как это сделать и как отчитаться

Внимание

Даже если ваша организация применяет специальные налоговые режимы (УСНО, ЕСХН, ЕНВД), она может стать агентом иностранной организации по налогу на прибыльп. 2 ст. 275 , п. 3 ст. 275 , пп. 4, 5 ст. 286 , ст. 310 , п. 4 ст. 346.1 , п. 5 ст. 346.11 НК РФ .

Плательщиками налога на прибыль, кроме российских организаций, являются иностранные организации, получающие доходы от источников в РФп. 1 ст. 246 НК РФ . И если ваша организация выплатила доход иностранной компании, не имеющей постоянного представительства в РФ, вполне вероятно, что ей придется выступить в роли налогового агентап. 1 ст. 24 , пп. 2, 2.1 ст. 275 , п. 4 ст. 286 НК РФ . Причем независимо от применяемого режима налогообложения. То есть вам нужно будет удержать с дохода иностранного контрагента и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога на прибыль.

А станете вы налоговым агентом или нет, зависит от вида выплаченного дохода.

Облагаемые доходы иностранной организации

Для удобства мы показали их в таблице.

Вид дохода	Максимальная налоговая ставка*, %
Дивидендыподп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ	15подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ
Доходы от распределения прибыли или имущества организаций, в том числе при их ликвидации или выходе участника из ОООподп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ	20подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ
Проценты по долговым обязательствам любого видаподп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ	20подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ
Доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности, в частности: лицензионное вознаграждение (роялти)п. 5 ст. 1235 ГК РФ ; платежи по договору коммерческой концессии (франчайзинга)п. 1 ст. 1027 ГК РФ	20подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ
Отметим, что, по мнению Минфина, российским налогом на прибыль такие платежи облагаются, даже если само право пользования объектами интеллектуальной собственности будет использоваться за пределами РФПисьмо Минфина России от 14.05.2010 № 03-08-05 Доходы от продажи исключительных прав не подлежат налогообложению у источника выплатп. 2 ст. 309 НК РФ
Доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций, за исключениемподп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ ; п. 7 ст. 2 , ч. 2, 3 ст. 4 Федерального закона от 07.06.2011 № 132-ФЗ : акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с п. 3 ст. 280 НК РФ; ценных бумаг, а также производных от них финансовых инструментов, реализованных на иностранных биржах через иностранных организаторов торговли	20подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ
Доходы от продажи недвижимого имущества, находящегося на территории РФподп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ	20подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ
Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества (за исключением морских или воздушных судов, транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках), используемого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций (за вычетом возмещаемой стоимости лизингового имущества)подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ	20подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ
Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских или воздушных судов, транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозкахподп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ	10подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ
Доходы от международных перевозок, если пункт назначения или отправления находится на территории РФподп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ	10подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ
Экспедиторские услуги не относятся к перевозкам, поэтому доходы от них не облагаются российским налогом на прибыльПисьма Минфина России от 19.11.2010 № 03-08-05 , от 11.10.2010 № 03-08-05 ; Письма УФНС России по г. Москве от 14.05.2010 № 16-15/050709@ , от 28.10.2009 № 16-15/112945 ; Постановление ФАС ВСО от 25.05.2011 № А19-19549/10
Штрафы и пени за нарушение договорных обязательствподп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ	20подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ

* Международными договорами (соглашениями об избежании двойного налогообложения) могут быть установлены пониженные ставки налога на прибыль или может предусматриваться вообще освобождение конкретных доходов от налогообложения на территории РФст. 7 НК РФ .

О том, как рассчитывать налог с дивидендов и как заполнять декларацию по налогу на прибыль, читайте:

Кроме того, в НК РФ сказано, что налогом на прибыль также облагаются «иные аналогичные доходы»подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ . Однако что следует понимать под этим, в Кодексе не разъясняется. Можно выделить три позиции, сформировавшиеся в правоприменительной практике по этому вопросу.

ПОЗИЦИЯ 1. Это любые доходы, полученные от источников в РФ, не связанные с деятельностью постоянного представительства иностранной организации и не относящиеся к доходам от продажи имущества, имущественных прав, выполнения работ, оказания услуг на территории РФ п. 2 ст. 309 НК РФ ; п. 1.1 разд. II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утв. Приказом МНС России от 28.03.2003 № БГ-3-23/150 (далее - Методические рекомендации) . Этот подход позволяет контролирующим органам относить к доходам, аналогичным перечисленным в п. 1 ст. 309 НК РФ:

• выплаты страхового возмещения по договорам имущественного страхованияПисьма Минфина России от 11.08.2011 № 03-03-06/3/6 , от 25.06.2010 № 03-03-06/1/431 ;
• доходы от операций с любыми финансовыми инструментами срочных сделокПисьма Минфина России от 26.08.2011 № 03-03-06/2/133 , от 07.07.2011 № 03-08-05 , от 16.03.2011 № 03-08-05 ;
• бонусы, выплаченные иностранному покупателю за покупку определенного количества товаровПисьмо Минфина России от 11.08.2009 № 03-08-05 ;
• доходы, полученные иностранцем по договору доверительного управления, в котором российская организация является доверительным управляющим, а иностранная организация - учредителем или выгодоприобретателемп. 6 ст. 309 НК РФ ; Письмо Минфина России от 06.10.2009 № 03-03-06/1/642 .

ПОЗИЦИЯ 2. Это доходы, не связанные с обычной предпринимательской деятельностью иностранной компанииПостановление Президиума ВАС РФ от 08.07.2008 № 3770/08 . То есть аналогичные доходы - это «пассивные» доходы, получаемые от вложений капитала и не зависящие от каждодневной деятельности. В то же время в перечне п. 1 ст. 309 НК РФ упомянуты такие доходы, как доходы от международных перевозок, которые «пассивными» не назовешь.

ПОЗИЦИЯ 3. Это доходы, аналогичные прямо названным в п. 1 ст. 309 НК РФПисьмо УМНС России по г. Москве от 05.06.2002 № 26-12/25907 ; Постановление ФАС МО от 01.02.2006 № КА-А41/12791-05 . Например, проценты за пользование чужими деньгами по ст. 395 ГК РФ аналогичны штрафам и пени за нарушение договорных обязательств.

Как видим, вариантов несколько. Но в любом случае, если вы сомневаетесь, относятся ли доходы, которые вы будете выплачивать иностранному контрагенту, к доходам, облагаемым у источника выплаты (налогового агента), загляните еще и в п. 2 ст. 309 НК РФ, в котором названы доходы иностранцев, с которых российские организации налог не удерживают.

Необлагаемые доходы иностранной организации

К доходам иностранцев, не облагаемым российским налогом на прибыль у источника выплаты - российской организации, относятся доходып. 2 ст. 309 НК РФ :

• от продажи имущества (кроме недвижимости, находящейся на территории РФ, и акций российских компаний, более 50% активов которых состоит из такой недвижимости);
• от продажи имущественных прав;
• от выполнения работ (оказания услуг) на территории РФ.

При этом указанные операции не должны приводить к образованию постоянного представительства иностранного контрагента в РФп. 2 ст. 309 НК РФ .

Основываясь на такой формулировке НК, налоговые инспекторы зачастую считают, что если деятельность привела к образованию постоянного представительства, но иностранец на налоговый учет в России не встал, то вы обязаны выступить в роли налогового агента. Однако это не так. Вам не нужно самостоятельно выяснять, привела ли деятельность вашего иностранного контрагента к образованию постоянного представительства или нет и встал ли иностранец на учет. Поскольку если постоянное представительство образовано, то иностранная организация признается самостоятельным плательщиком российского налога на прибыль независимо от того, встала она на налоговый учет или нет. А значит, вы не являетесь налоговым агентом. Если же постоянного представительства нет, то вы не являетесь налоговым агентом в силу п. 2 ст. 309 НК РФ и никаких документов, подтверждающих статус иностранца, вы не обязаны представлятьп. 7.1 разд. II Методических рекомендаций ; п. 3 ст. 306 , пп. 5, 6, 8 ст. 307 НК РФ ; Постановления ФАС ДВО от 18.05.2009 № Ф03-1968/2009 ; ФАС МО от 15.03.2007 № КА-А40/1507-07-П .

Кстати, если иностранная компания выполняет для вас работы (оказывает услуги) или продает вам товары за границей, то выплаты ей не признаются доходами от источников в РФ и налог на прибыль с них удерживать не нужноп. 1 ст. 246 , п. 1 ст. 309 НК РФ ; Письма Минфина России от 24.11.2010 № 03-08-05 , от 31.03.2010 № 03-08-05 , от 01.10.2008 № 03-08-05 ; Письма УФНС России по г. Москве от 09.02.2011 № 16-15/011766@ , от 03.12.2010 № 16-15/127254@ , от 12.11.2010 № 16-15/118318@ .

Когда с дохода налог удерживать не нужно

Вам не придется удерживать и перечислять в бюджет налог, если доход, который вы выплачиваете иностранному контрагентуп. 2 ст. 310 НК РФ :

• <или> относится к постоянному представительству иностранца и у вас есть нотариально заверенная копия свидетельства о постановке иностранной организации на учет в налоговых органахутв. Приказом МНС России от 07.04.2000 № АП-3-06/124 ; подп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ .

Копия должна быть заверена не ранее чем в году, предшествующем году выплаты дохода. Например, чтобы не удерживать налог с доходов, выплачиваемых в 2011 г., нужна копия свидетельства, заверенная в 2010 г. или 2011 г.Письмо Минфина России от 29.04.2009 № 03-08-05/1 ;

• <или> освобожден от налогообложения в РФ международным договором (соглашением) и у вас есть подтверждение того, что иностранная компания имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым заключен международный договор (об этом подтверждении мы еще поговорим ниже)подп. 4 п. 2 ст. 310 , п. 1 ст. 312 НК РФ ;
• <или> выплачивается иностранному организатору, маркетинговому партнеру, официальной вещательной компании XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочиподп. 5, 6 п. 2 ст. 310 НК РФ ; п. 6 ст. 12 Федерального закона от 30.07.2010 № 242-ФЗ ; статьи 3, 3.1 Федерального закона от 01.12.2007 № 310-ФЗ . Эта льгота действует в отношении доходов, выплачиваемых до 1 января 2017 г.

Нюансы применения международных договоров

Как мы уже упомянули, международным договором, заключенным с государством, на территории которого находится ваш иностранный контрагент, могут быть предусмотрены пониженные ставки налога на прибыль или освобождение от налогообложения в РФ. Но для того чтобы воспользоваться международной льготой, нужно, чтобы к моменту выплаты дохода иностранная организация представила вам документ, подтверждающий ее постоянное местонахождение в таком государстве, заверенный компетентным органомст. 7 НК РФ , подп. 4 п. 2 , п. 3 ст. 310 , п. 1 ст. 312 НК РФ .

Компетентный орган - это орган, который назван таковым в соответствующем международном соглашении. Как правило, такими органами соглашения называют министров финансов и руководителей налоговых органов (их уполномоченных представителей). Документы, выданные другими органами и организациями, для целей налогообложения резидентство иностранца не подтверждаютп. 1 ст. 312 НК РФ ; ; Письмо Минфина России от 25.06.2010 № 03-03-06/1/431 ; Письма УФНС России по г. Москве от 17.03.2010 № 16-12/027377 , от 19.05.2009 № 16-15/049833 , от 21.04.2009 № 16-15/038742 ; Постановление Президиума ВАС РФ от 28.12.2010 № 9999/10 .

Перечень международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения, действующих на 1 января 2011 г., приведен в Письме Минфина России от 23.03.2011 № 03-08-05 и размещен на сайте ФНС России в разделе «Международное сотрудничество».

Учтите, если подтверждение составлено на иностранном языке, то вам потребуется его перевод на русский языкп. 1 ст. 312 НК РФ .

Кроме того, налоговый инспектор может предъявить дополнительные требования к документу, подтверждающему резидентство иностранного контрагента, в частности потребовать, чтобы:

• <или> документ был легализован (засвидетельствована подлинность подписи, печати и штампа в дипломатическом представительстве или консульстве РФ в государстве, органами которого документ выдан)п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций ; Постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2005 № 990/05 ; Письмо УФНС России по г. Москве от 16.08.2006 № 20-12/72977 ;
• <или> на документе был проставлен апостиль, если документ исходит от органов государства, присоединившегося к Гаагской конвенции (отменяющей требование легализации иностранных официальных документов)заключена в Гааге 05.10.61, вступила в силу для России 31.05.92 . Но здесь нужно учитывать вот что.

Тексты рассмотренных в статье Писем Минфина можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс (информационный банк «Финансист»)

Во-первых, с некоторыми государствами достигнута договоренность о принятии документов без проставления апостиля или консульской легализации. Перечень таких государств приведен в отдельных Письмах МинфинаПисьма Минфина России от 17.06.2010 № 03-08-13 , от 09.10.2008 № 03-08-05/2 ; Письмо ФНС России от 12.05.2005 № 26-2-08/5988 ; Письмо УФНС России по г. Москве от 21.12.2010 № 16-15/133937@ .

Во-вторых, Минфин рекомендовал принимать неапостилированные документы, указывая на то, что иностранные государства поступают именно такПисьма Минфина России от 01.07.2009 № 03-08-13 , от 05.10.2004 № 03-08-07 . Поэтому если документ исполнен на официальном бланке компетентных органов иностранных государств и подписан официальными уполномоченными лицами, то апостиль и легализация ему не нужны.

Мы решили уточнить позицию Минфина по этому вопросу на сегодняшний момент.

Из авторитетных источников

Заместитель начальника отдела международного налогообложения Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ На сегодняшний день данный вопрос до конца не урегулирован. Есть договоренность только с несколькими странами - это Республика Белоруссия, Украина, Республика Молдова, Республика Казахстан, Республика Узбекистан, Киргизская Республика, Республика Таджикистан, Республика Армения, Азербайджанская Республика, Соединенные Штаты Америки, Республика Кипр, Словацкая Республика, Федеративная Республика Германия.

Подтверждения постоянного местопребывания (резидентства), выданные уполномоченными органами вышеуказанных стран, принимаются без апостилирования.

Ответственной за обмен информацией в рамках межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения является ФНС России. И мы надеемся, что работа по этому вопросу будет вестись и дальше” .

Если ваш иностранный контрагент является резидентом государства, с которым у России нет договоренностей, для снижения налоговых рисков лучше получить апостиль. Даже если он будет проставлен после выплаты доходаПостановления ФАС МО от 30.07.2009 № КА-А40/6945-09 ; ФАС ДВО от 25.07.2008 № Ф03-А59/08-2/2798 ;

• <или> в документе был указан конкретный период, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. Если же он не указан, контролирующие органы считают, что резидентство подтверждено на календарный год, в котором выдан документп. 5.3 разд. II Методических рекомендаций ; Письма Минфина России от 07.06.2011 № 03-03-06/2/87 , от 21.07.2009 № 03-08-05 , от 01.04.2009 № 03-08-05 , от 09.10.2008 № 03-08-05/1 , от 21.08.2008 № 03-08-05/1 , от 16.05.2008 № 03-08-05 , от 12.03.2008 № 03-08-05 , от 04.06.2007 № 03-08-05 ; Письмо УФНС России по г. Москве от 12.12.2006 № 20-12/109629 . Кстати, суды этот довод, как правило, не принимают во вниманиеПостановления ФАС СЗО от 17.05.2011 № А27-10300/2010 ; ФАС МО от 07.04.2011 № КА-А41/2465-11 , от 05.03.2011 № КА-А40/977-11 . Например, в одном из постановлений суд счел резидентство иностранной организации в 2007 г. установленным на основании подтверждения, датированного 07.02.2006, и подтверждения о сохранности статуса в 2009 г.Постановление ФАС МО от 07.04.2011 № КА-А41/2465-11

Порядок исчисления и удержания налога

Если с дохода, который вы собираетесь выплатить иностранцу, нужно исчислить и удержать российский налог на прибыль, вам нужно правильно определить налоговую базу и своевременно перечислить налог в бюджет.

Определяем налоговую базу

В большинстве случаев налоговая база - это сумма выплачиваемого дохода. Поэтому исчислить налог просто: нужно сумму дохода умножить на соответствующую ставкуп. 3 ст. 247 , п. 1 ст. 274 , п. 3 ст. 275 , п. 1 ст. 286 , п. 4 ст. 286 НК РФ .

Но есть и операции, налоговая база по которым определяется как доходы за вычетом понесенных расходовп. 1 ст. 310 НК РФ :

• продажа недвижимого имущества, находящегося в РФ, или акций российских предприятий, активы которых на 50% состоят из такой недвижимостип. 4 ст. 309 НК РФ . Расходы на приобретение недвижимости или акций определяются в порядке, установленном статьями 268 и 280 НК РФ;
• предоставление имущества в лизингподп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ . В расходах лизингодателя учитывается стоимость предмета лизинга;
• распределение организацией в пользу иностранного участника имущества, в частности, при ликвидации организации или выходе иностранца из ООО. Доход облагается налогом только в той части, которая превышает вклад, внесенный иностранным участником в уставный капиталподп. 1 п. 2 ст. 43 , подп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ ; Письма Минфина России от 01.11.2010 № 03-08-05 , от 03.08.2010 № 03-03-06/1/519 ; Письмо УФНС России по г. Москве от 30.10.2008 № 20-12/101953 .

Такие расходы учитываются, только если к дате выплаты доходов у вас есть документы, их подтверждающие (в частности, договор купли-продажи объекта недвижимости, платежные документы и т. д.Письмо Минфина России от 19.04.2011 № 03-08-05 ).

Расходы исчисляются в той же валюте, в которой выплачивается доход (при необходимости пересчитываются по официальному курсу (кросс-курсу) ЦБ РФ на дату их осуществления)п. 5 ст. 309 НК РФ .

Удерживаем и уплачиваем налог

Налог, подлежащий удержанию, исчисляется в той валюте, в которой вы будете выплачивать доходп. 5 ст. 309 НК РФ . А вот перечислить его в бюджет нужно в рублях по курсу ЦБ РФ на дату перечисления. Причем сделать это нужно не позднее следующего рабочего дня после дня выплаты иностранцу доходап. 5 ст. 45 , пп. 2, 4 ст. 287 , п. 1 ст. 310 НК РФ .

Проблема может возникнуть, если доход выплачен в натуральной форме или ваше обязательство перед иностранцем прекращено неденежным способом, например зачетом встречного требования.

НК РФ обязывает и в такой ситуации перечислить налог в бюджет, уменьшив соответствующим образом неденежный доход иностранной компаниип. 3 ст. 309 , п. 1 ст. 310 НК РФ . Но как это сделать? Ведь даже если мы, например, поставим иностранцу меньше товаров, чем должны по бартерному контракту, денег у нас от этого не появится.

Теоретически можно сослаться на то, что налог удерживается только из денег, выплачиваемых иностранцуподп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ . Да и ВАС разъяснял, что оштрафовать агента за неперечисление налогаст. 123 НК РФ можно, только если он имел возможность удержать соответствующую сумму из выплачиваемых иностранцу денегп. 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 . А значит, достаточно письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налогподп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ .

Но эти аргументы могут и не сработать. И налоговые органы, и суд исходят из того, что раз обязанность установлена, то ее нужно исполнять. Так, недавно суд признал правомерным взыскание штрафа по ст. 123 НК РФ с организации, не перечислившей налог с дохода иностранца по той причине, что обязательство по выплате ему процентов было новировано в вексельПостановление ФАС ВВО от 18.08.2010 № А28-20189/2009 .

Избежать подобных проблем помогут так называемые налоговые оговорки в договорах. Все, что нужно сделать, - это написать, что цена договора увеличивается на сумму налогов, подлежащих уплате за иностранную организацию на территории РФ. Тогда вы будете четко знать, сколько должны иностранцу, а сколько - государству.

Порядок представления отчетности

Выплатив иностранной организации доход, вам еще нужно будет отчитаться перед налоговой инспекцией, представив Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов ; п. 4 ст. 310 НК РФ . Если вы выплатили доход:

• в I квартале, то расчет нужно представить не позднее 28 апреля и потом уже за год;
• во II квартале - не позднее 28 июля и потом уже за год;
• в III квартале - не позднее 28 октября и потом уже за год;
• в IV квартале - только один раз, не позднее 28 марта следующего года (годовой расчет).

Налоговый расчет составляется отдельно в отношении каждого отчетного и налогового периода, в котором выплачивались доходы иностранным организациям, и нарастающим итогом с начала года не составляетсяПисьмо ФНС России от 20.11.2009 № 3-2-14/20 ; Письмо УФНС России по г. Москве от 27.06.2008 № 20-12/060969 .

Внимание

За непредставление налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налоговутв. Приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@ ; п. 4 ст. 310 НК РФ или представление его позже установленного срока может быть взыскан штраф в размере 200 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ

Например, если вы перечислили иностранцу доход в июне, то не позднее 28 июля вы должны были представить налоговый расчет за II квартал. Если в III квартале никаких выплат не будет, то представлять отчет за III квартал не нужно. И дальше расчет нужно будет подать только за год.

Если доходы не облагаются российским налогом на прибыль, то не возникает налогоплательщика, а значит, и нет налогового агента; Письма УФНС России по г. Москве от 12.11.2010 № 16-15/118318@ , от 27.07.2006 № 18-11/1/66229 . При этом они предлагают в разделе 1 налогового расчета заполнять графы 1- 7 (графы 8- 12 не заполняются), в разделе 2 - графы 1- 8 (графы 9- 13 не заполняются)Письмо УФНС России по г. Москве от 07.07.2008 № 20-12/064111 .

Однозначно подавать расчет не нужно в отношении доходов, которые не относятся к полученным от источника в РФ (например, по услугам, оказанным вне территории РФ, перевозкам исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ).

Если вы несвоевременно перечислите в бюджет налог за иностранца, вас могут оштрафовать по ст. 123 НК РФ. Штраф составит 20% от суммы налога, подлежащего перечислению. А вот взыскать с вас недоимку, то есть потребовать уплатить налог за счет средств налогового агента, инспекторы не вправе

Информируем, что с 1 января 2015 года к доходам налоговых резидентов Российской Федерации (юридических и физических лиц) в виде дивидендов будет применяться налоговая ставка 13% (п.1 ст.224 НК РФ и пп.2 п.3 ст.284 НК РФ) вместо 9%. При этом расчет суммы налога производится по установленной ст. 275 НК РФ формуле.

Изменения внесены Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации.

Информируем Вас, что лицом, имеющим фактическое право на доходы, в целях НК РФ и применения международных договоров РФ по вопросам налогообложения признается лицо, которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, либо контроля над организацией, либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этим доходом, либо лицо, в интересах которого иное лицо правомочно распоряжаться таким доходом. При определении лица, имеющего фактическое право на доходы, учитываются функции, выполняемые лицами, а также принимаемые ими риски.

При применении положений международных договоров РФ иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

Помимо этого налоговый агент, выплачивающий доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Налоговый агент, выплачивающий доход в виде дивидендов, для применения положений международных договоров РФ и (или) ставок налога, установленных НК РФ, в дополнение к вышеуказанным документам, вправе запросить у иностранной организации, получившей доход в виде дивидендов, и лица, имеющего фактическое право на дивиденды, следующую информацию (документы):

1) подтверждение, что эта иностранная организация признает отсутствие фактического права на получение указанных доходов (не претендует на применение положений международных договоров РФ);
2) информацию о лице, которое иностранная организация признает фактическим получателем дохода (с указанием доли и документальным подтверждением порядка прямого участия в этой иностранной организации и косвенного участия в российской организации, распределившей дивиденды, а также государства (территории) налогового резидентства лица).

В случае, если лицом, имеющим фактическое право на получение доходов в виде дивидендов и косвенно участвующим в организации, выплатившей доход в виде дивидендов, является налоговый резидент РФ, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, могут быть применены налоговые ставки, установленные подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ, с предоставлением налоговому агенту, выплачивающему такой доход, информации (документов), указанной в статье 312 НК РФ.

Данные изменения внесены Федеральным законом от 24.11.2014 № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций).